Οι διατάξεις που διέπουν τον κανόνα φορολογικής κατοικίας των 60 ημερών στην Κύπρο τροποποιήθηκαν στο πλαίσιο της φορολογικής μεταρρύθμισης που τέθηκε σε ισχύ την 1η Ιανουαρίου 2026.

Σύμφωνα με τη νέα ρύθμιση, καταργείται η προηγούμενη προϋπόθεση σύμφωνα με την οποία το άτομο δεν έπρεπε να είναι φορολογικός κάτοικος σε οποιοδήποτε άλλο κράτος.

Ως αποτέλεσμα, ένα φυσικό πρόσωπο μπορεί πλέον να θεωρείται φορολογικός κάτοικος Κύπρου βάσει του κανόνα των 60 ημερών ακόμη και εάν θεωρείται φορολογικός κάτοικος σε άλλη δικαιοδοσία, εφόσον πληρούνται οι υπόλοιπες προϋποθέσεις του κανόνα.

Η αλλαγή αυτή απλοποιεί την εφαρμογή του κανόνα και ενισχύει περαιτέρω την ελκυστικότητα της Κύπρου για διεθνώς κινητικά άτομα, επιχειρηματίες και επαγγελματίες.

Τι ίσχυε πριν από την 1η Ιανουαρίου 2026

Πριν από τη φορολογική μεταρρύθμιση, για να μπορεί ένα φυσικό πρόσωπο να θεωρηθεί φορολογικός κάτοικος Κύπρου βάσει του κανόνα των 60 ημερών, έπρεπε να πληρούνται σωρευτικά πέντε προϋποθέσεις.

Εκτός από την παρουσία στην Κύπρο για τουλάχιστον 60 ημέρες μέσα στο φορολογικό έτος, το άτομο έπρεπε επίσης:

• να μην είναι φορολογικός κάτοικος σε οποιοδήποτε άλλο κράτος,

• να μην διαμένει σε οποιοδήποτε άλλο κράτος για περίοδο που να υπερβαίνει τις 183 ημέρες,

• να ασκεί επιχειρηματική δραστηριότητα στην Κύπρο ή να εργοδοτείται στην Κύπρο ή να κατέχει θέση διευθυντή σε εταιρεία φορολογικό κάτοικο Κύπρου, και

• να διατηρεί μόνιμη κατοικία στην Κύπρο, είτε ιδιόκτητη είτε ενοικιαζόμενη.

Η απαίτηση να μην είναι το άτομο φορολογικός κάτοικος σε οποιαδήποτε άλλη χώρα θεωρείτο συχνά περιοριστική για άτομα με διεθνή δραστηριότητα που ενδέχεται να θεωρούνται φορολογικοί κάτοικοι σε περισσότερες από μία δικαιοδοσίες.

Με τη μεταρρύθμιση του 2026 η συγκεκριμένη προϋπόθεση καταργήθηκε, ενώ οι υπόλοιπες προϋποθέσεις του κανόνα παραμένουν σε ισχύ.

Οι προϋποθέσεις του κανόνα μετά τη μεταρρύθμιση

Μετά την τροποποίηση, ένα φυσικό πρόσωπο μπορεί να θεωρείται φορολογικός κάτοικος Κύπρου βάσει του κανόνα των 60 ημερών εφόσον:

• διαμένει στην Κύπρο για τουλάχιστον 60 ημέρες μέσα στο φορολογικό έτος,

• δεν διαμένει σε οποιαδήποτε άλλη χώρα για περισσότερες από 183 ημέρες,

• ασκεί επιχειρηματική δραστηριότητα στην Κύπρο ή εργοδοτείται στην Κύπρο ή κατέχει θέση διευθυντή σε εταιρεία φορολογικό κάτοικο Κύπρου, και

• διατηρεί μόνιμη κατοικία στην Κύπρο κατά τη διάρκεια του έτους.

Σχέση με τις συμβάσεις αποφυγής διπλής φορολογίας

Σε περιπτώσεις όπου ένα φυσικό πρόσωπο θεωρείται φορολογικός κάτοικος σε περισσότερες από μία χώρες βάσει των εσωτερικών τους νομοθεσιών, η τελική επίλυση του ζητήματος φορολογικής κατοικίας ενδέχεται να καθοριστεί με βάση τους κανόνες επίλυσης διπλής κατοικίας των σχετικών συμβάσεων αποφυγής διπλής φορολογίας.