Μερίσματα που Λαμβάνονται από Κυπριακές Εταιρείες

Η κυπριακή φορολογική μεταρρύθμιση διατηρεί γενικά τη μακροχρόνια εξαίρεση από κυπριακή Έκτακτη Αμυντική Εισφορά (“ΕΑΕ”) που εφαρμόζεται σε μερίσματα τα οποία λαμβάνονται από:

• κυπριακές φορολογικοί κάτοικοι εταιρείες, και
• μόνιμες εγκαταστάσεις αλλοδαπών εταιρειών στην Κύπρο

από συμμετοχές σε άλλες κυπριακές φορολογικοί κάτοικοι εταιρείες.

Κατά συνέπεια, τα ενδοομιλικά μερίσματα εντός Κύπρου συνεχίζουν γενικά να παραμένουν απαλλαγμένα από κυπριακή ΕΑΕ.

Η διατήρηση της εξαίρεσης παραμένει ιδιαίτερα σημαντική για:

• κυπριακές holding εταιρείες,
• εταιρικούς ομίλους,
• επενδυτικές δομές, και
• εταιρικές αναδιαρθρώσεις.

Μεταβατικές Εξαιρέσεις από την Απαλλαγή

Παρότι η γενική απαλλαγή συνεχίζει να εφαρμόζεται, το νέο πλαίσιο εισάγει συγκεκριμένες μεταβατικές εξαιρέσεις σύμφωνα με τις οποίες ορισμένα μερίσματα ενδέχεται να συνεχίσουν να υπόκεινται σε κυπριακή ΕΑΕ με συντελεστή:

• 17%.

Οι μεταβατικοί κανόνες φορολόγησης εφαρμόζονται κυρίως σε μερίσματα που διανέμονται από:

• ιστορικά κέρδη, και
• κέρδη που δημιουργήθηκαν πριν από την εφαρμογή του νέου πλαισίου.

Οι σχετικές πρόνοιες έχουν προσωρινό χαρακτήρα και γενικά λήγουν μέχρι:

• 31 Δεκεμβρίου 2031.

Μερίσματα που Διανέμονται από Ιστορικά Κέρδη

Σύμφωνα με το νέο πλαίσιο, μερίσματα που λαμβάνονται από κυπριακές φορολογικοί κάτοικοι εταιρείες ενδέχεται να συνεχίσουν να υπόκεινται σε κυπριακή ΕΑΕ με συντελεστή 17% στις ακόλουθες περιπτώσεις:

• μερίσματα που λαμβάνονται το 2026 όταν διανέμονται από κέρδη των ετών που έληξαν στις 31 Δεκεμβρίου 2024 ή 31 Δεκεμβρίου 2025· και
• μερίσματα που λαμβάνονται το 2027 όταν διανέμονται από κέρδη του έτους που έληξε στις 31 Δεκεμβρίου 2025.

Η διάκριση μεταξύ:

• κερδών μέχρι το 2025, και
• κερδών από το 2026 και μετά

παραμένει επομένως ιδιαίτερα σημαντική κατά τη μεταβατική περίοδο.

Έμμεσα Μερίσματα και ο Κανόνας των Τεσσάρων Ετών

Το αναθεωρημένο πλαίσιο εισάγει επίσης κανόνες σχετικά με έμμεσες διανομές μερισμάτων που λαμβάνονται περισσότερο από τέσσερα έτη μετά το τέλος του φορολογικού έτους στο οποίο δημιουργήθηκαν τα σχετικά κέρδη.

Γενικά, κυπριακή ΕΑΕ με συντελεστή 17% ενδέχεται να συνεχίσει να εφαρμόζεται όταν:

• το μέρισμα λαμβάνεται έμμεσα,
• έχουν παρέλθει περισσότερα από τέσσερα έτη από το τέλος του φορολογικού έτους κατά το οποίο δημιουργήθηκαν τα σχετικά κέρδη,
• το μέρισμα λαμβάνεται μέχρι τις 31 Δεκεμβρίου 2031, και
• τα κέρδη προέρχονται από περιόδους μέχρι τις 31 Δεκεμβρίου 2025.

Οι πρόνοιες αυτές παραμένουν ιδιαίτερα σημαντικές για:

• πολυεπίπεδες holding δομές,
• ενδιάμεσες holding εταιρείες, και
• ομίλους εταιρειών με καθυστερημένες διανομές κερδών.

Εξαίρεση για Δομές με Μη Κάτοικους ή Non-Dom Μετόχους

Οι αναθεωρημένες πρόνοιες εφαρμόζονται γενικά σε κυπριακές φορολογικοί κάτοικοι εταιρείες που λαμβάνουν μερίσματα από άλλες κυπριακές φορολογικοί κάτοικοι εταιρείες.

Ωστόσο, τα μερίσματα ενδέχεται να παραμένουν απαλλαγμένα όταν η εταιρεία που λαμβάνει το μέρισμα ανήκει άμεσα ή έμμεσα:

• σε μη φορολογικούς κατοίκους Κύπρου, ή
• σε φορολογικούς κατοίκους Κύπρου που επωφελούνται από το καθεστώς non-dom.

Η αλληλεπίδραση μεταξύ:

• εταιρικών δομών ιδιοκτησίας,
• κανόνων domicile, και
• φορολογικής κατοικίας των μετόχων

παραμένει επομένως ιδιαίτερα σημαντική στην πράξη.

Μείωση για Ποσά που Έχουν Ήδη Υποβληθεί σε ΕΑΕ

Η νομοθεσία προβλέπει επίσης ότι το ποσό μερίσματος που υπόκειται σε κυπριακή ΕΑΕ μπορεί να μειώνεται κατά ποσά που έχουν ήδη υποβληθεί σε φορολόγηση ΕΑΕ.

Αυτό μπορεί να είναι σχετικό σε περιπτώσεις:

• συγκεκαλυμμένης διανομής,
• προηγούμενων λογιζόμενων διανομών μερίσματος,
• ιστορικών διανομών, ή
• ποσών που φορολογήθηκαν βάσει προηγούμενων προνοιών της κυπριακής ΕΑΕ.

Σκοπός της πρόνοιας είναι γενικά ο περιορισμός του κινδύνου διπλής φορολόγησης επί της ίδιας οικονομικής διανομής.

Αλληλεπίδραση με Ιστορικά Κέρδη και Μεταβατικούς Κανόνες

Το νέο πλαίσιο διατηρεί σύνθετη αλληλεπίδραση μεταξύ:

• ιστορικών αποθεματικών,
• συσσωρευμένων κερδών εις νέον,
• προηγούμενων λογιζόμενων διανομών,
• συγκεκαλυμμένης διανομής, και
• μεταβατικών κανόνων ΕΑΕ.

Εταιρείες με σημαντικά ιστορικά κέρδη ενδέχεται επομένως να χρειαστεί να συνεχίσουν να παρακολουθούν:

• λογιστικές περιόδους,
• ιστορικά αποθεματικά,
• χρονισμό διανομών μερισμάτων, και
• προηγούμενες επιβαρύνσεις ΕΑΕ

καθ’ όλη τη διάρκεια της μεταβατικής περιόδου μέχρι το 2031.

Πρακτικά Παραδείγματα

Παράδειγμα 1 – Απαλλαγή Ενδοομιλικού Μερίσματος

Κυπριακή holding εταιρεία λαμβάνει μέρισμα από άλλη κυπριακή θυγατρική το 2028 από κέρδη που δημιουργήθηκαν το 2027.

Σύμφωνα με το νέο πλαίσιο, το μέρισμα παραμένει γενικά απαλλαγμένο από κυπριακή ΕΑΕ.

Παράδειγμα 2 – Μεταβατική ΕΑΕ 17%

Κυπριακή εταιρεία λαμβάνει μέρισμα το 2026 από άλλη κυπριακή εταιρεία που διανέμεται από κέρδη του 2025.

Επειδή τα κέρδη αφορούν τη μεταβατική περίοδο, το μέρισμα συνεχίζει να υπόκειται σε κυπριακή ΕΑΕ με συντελεστή 17%.

Παράδειγμα 3 – Έμμεσο Μέρισμα μετά από Τέσσερα Έτη

Κυπριακή holding εταιρεία λαμβάνει έμμεσο μέρισμα το 2030 που προέρχεται από κέρδη του 2025.

Όταν έχουν παρέλθει περισσότερα από τέσσερα έτη από το τέλος του σχετικού φορολογικού έτους, το μέρισμα συνεχίζει να εμπίπτει στο μεταβατικό καθεστώς κυπριακής ΕΑΕ 17%.

Πρακτική Επίδραση της Μεταρρύθμισης

Η διατήρηση της γενικής απαλλαγής για ενδοομιλικά μερίσματα παραμένει σημαντικό χαρακτηριστικό του κυπριακού φορολογικού πλαισίου.

Παράλληλα, οι μεταβατικές εξαιρέσεις που εφαρμόζονται μέχρι τις 31 Δεκεμβρίου 2031 ενδέχεται να δημιουργήσουν πρόσθετη πολυπλοκότητα για:

• εταιρικούς ομίλους,
• holding δομές,
• ιστορικά αποθεματικά, και
• καθυστερημένες διανομές μερισμάτων.

Κυπριακοί όμιλοι και holding δομές ενδέχεται επομένως να χρειαστεί να επανεξετάσουν:

• ιστορικά κέρδη,
• χρονισμό διανομών,
• δομές ιδιοκτησίας,
• έμμεσες αλυσίδες συμμετοχών, και
• προηγούμενες επιβαρύνσεις ΕΑΕ.

Σχόλιο

Η κυπριακή φορολογική μεταρρύθμιση διατηρεί γενικά την ελκυστική μεταχείριση των μερισμάτων που λαμβάνονται μεταξύ κυπριακών φορολογικοί κάτοικοι εταιρειών.

Η συνέχιση της απαλλαγής των ενδοομιλικών μερισμάτων παραμένει ιδιαίτερα σημαντική για κυπριακές holding και επενδυτικές δομές.

Ωστόσο, οι μεταβατικοί κανόνες μέχρι το 2031 εισάγουν πρόσθετη τεχνική πολυπλοκότητα σχετικά με:

• ιστορικά κέρδη,
• έμμεσες διανομές,
• συσσωρευμένα αποθεματικά, και
• προηγούμενες επιβαρύνσεις ΕΑΕ.

Η αλληλεπίδραση μεταξύ των μεταβατικών κανόνων και του ευρύτερου πλαισίου της κυπριακής ΕΑΕ αναμένεται επομένως να παραμείνει ιδιαίτερα σημαντική τα επόμενα χρόνια.

Επικοινωνία με τη Rightax

Για περισσότερες πληροφορίες ή επαγγελματική υποστήριξη σχετικά με τη φορολογική μεταρρύθμιση στην Κύπρο, διεθνή φορολογικά θέματα ή κυπριακές εταιρικές δομές, μπορείτε να επικοινωνήσετε με την ομάδα φορολογικών συμβούλων της Rightax.

+357 99 108 510

[email protected]

Οι πιο πάνω πληροφορίες παρέχονται αποκλειστικά για γενική ενημέρωση και δεν συνιστούν νομική ή φορολογική συμβουλή. Για εξειδικευμένη καθοδήγηση ανάλογα με τις ιδιαίτερες περιστάσεις σας, συνιστάται η λήψη επαγγελματικής συμβουλής