Στο πλαίσιο της ευρύτερης φορολογικής μεταρρύθμισης, η Κύπρος αναθεώρησε τους κανόνες που εφαρμόζονται σε συγκεκριμένες εξερχόμενες πληρωμές προς:

• δικαιοδοσίες χαμηλής φορολογίας (“LTJs”), και
• δικαιοδοσίες που περιλαμβάνονται στον ευρωπαϊκό κατάλογο μη συνεργάσιμων δικαιοδοσιών (“blacklisted jurisdictions” ή “BLJs”).

Οι τροποποιήσεις επηρεάζουν κυρίως πληρωμές που πραγματοποιούνται από κυπριακές φορολογικοί κάτοικοι εταιρείες προς συνδεδεμένες οντότητες και αποτελούν μέρος της ενίσχυσης του κυπριακού πλαισίου κατά της φοροαποφυγής, της Έκτακτης Αμυντικής Εισφοράς και των παρακρατήσεων φόρου.

Οι κανόνες είναι ιδιαίτερα σημαντικοί για:

• διανομές μερισμάτων,
• διασυνοριακές χρηματοδοτικές και δανειακές δομές,
• δομές δικαιωμάτων πνευματικής ιδιοκτησίας και royalties,
• εταιρείες συμμετοχών (holding structures), και
• διασυνοριακές δομές που εμπλέκουν δικαιοδοσίες χαμηλής φορολογίας.

Έκτακτη Αμυντική Εισφορά και Παρακρατήσεις Φόρου

Η κυπριακή φορολογική μεταρρύθμιση εισάγει τροποποιήσεις στο πλαίσιο της Έκτακτης Αμυντικής Εισφοράς (παρακρατήσεων φόρου) που εφαρμόζεται σε εξερχόμενες πληρωμές:

• μερισμάτων,
• τόκων, και
• δικαιωμάτων χρήσης / royalties

που πραγματοποιούνται από κυπριακές φορολογικοί κάτοικοι εταιρείες.

Οι αναθεωρημένες πρόνοιες εφαρμόζονται παράλληλα με το ευρύτερο πλαίσιο κατά της φοροαποφυγής και αυξάνουν τη σημασία της οικονομικής ουσίας και της εμπορικής αιτιολόγησης στις διεθνείς δομές.

Σκοπός των Νέων Κανόνων

Ιστορικά, η Κύπρος διατηρούσε ένα ιδιαίτερα ελκυστικό διεθνές φορολογικό σύστημα με περιορισμένες παρακρατήσεις φόρου σε εξερχόμενες πληρωμές.

Το αναθεωρημένο πλαίσιο αποσκοπεί στην αντιμετώπιση δομών που περιλαμβάνουν:

• περιορισμένη φυσική παρουσία,
• τεχνητές ενδιάμεσες οντότητες,
• μηχανισμούς μεταφοράς κερδών, και
• πληρωμές που διοχετεύονται προς δικαιοδοσίες με πολύ χαμηλή πραγματική φορολογία.

Η μεταρρύθμιση ευθυγραμμίζει ευρύτερα την Κύπρο με τις διεθνείς εξελίξεις κατά της φοροαποφυγής και την αυξημένη εποπτεία διασυνοριακών δομών που εμπλέκουν δικαιοδοσίες χαμηλής φορολογίας.

Πληρωμές προς Δικαιοδοσίες Χαμηλής Φορολογίας και Μη Συνεργάσιμες Δικαιοδοσίες

Σύμφωνα με το νέο πλαίσιο, πληρωμές που πραγματοποιούνται από κυπριακές εταιρείες προς συνδεδεμένες εταιρείες εγκατεστημένες σε δικαιοδοσίες χαμηλής φορολογίας ή μη συνεργάσιμες δικαιοδοσίες ενδέχεται να υπόκεινται σε κυπριακή Έκτακτη Αμυντική Εισφορά, παρακράτηση φόρου ή άλλους σχετικούς φορολογικούς περιορισμούς.

Οι κανόνες εφαρμόζονται όταν πληρούνται σωρευτικά οι ακόλουθες προϋποθέσεις:

• η λήπτρια εταιρεία είναι συνδεδεμένη με την κυπριακή εταιρεία,
• η λήπτρια εταιρεία είναι φορολογικός κάτοικος δικαιοδοσίας χαμηλής φορολογίας ή μη συνεργάσιμης δικαιοδοσίας, και
• δεν αποδεικνύεται επαρκής φυσική παρουσία.

Οι πρόνοιες επικεντρώνονται κυρίως σε δομές που δεν διαθέτουν πραγματική εμπορική ή λειτουργική υπόσταση.

Συνδεδεμένες Εταιρείες και Όρια Συμμετοχής

Για σκοπούς της νομοθεσίας, εταιρείες θεωρούνται γενικά συνδεδεμένες όταν υπάρχει άμεση ή έμμεση συμμετοχή τουλάχιστον 50%.

Το κριτήριο συμμετοχής μπορεί να αφορά:

• το μετοχικό κεφάλαιο,
• τα δικαιώματα ψήφου, ή
• το δικαίωμα συμμετοχής στα κέρδη.

Οι πρόνοιες επεκτείνονται επομένως πέραν της απλής νομικής ιδιοκτησίας και εξετάζουν την ευρύτερη οικονομική σχέση μεταξύ των μερών.

Έννοια της Δικαιοδοσίας Χαμηλής Φορολογίας

Μια δικαιοδοσία χαμηλής φορολογίας αναφέρεται γενικά σε δικαιοδοσία όπου η φορολογική επιβάρυνση εταιρειών είναι σημαντικά χαμηλότερη από το κυπριακό φορολογικό πλαίσιο.

Σύμφωνα με τους αναθεωρημένους κανόνες, το όριο συνδέεται γενικά με δικαιοδοσίες που εφαρμόζουν πραγματικό εταιρικό φορολογικό συντελεστή χαμηλότερο από το 50% του κυπριακού εταιρικού φορολογικού συντελεστή.

Μετά την αύξηση του κυπριακού εταιρικού φόρου στο 15%, το όριο αυτό αποκτά ιδιαίτερη σημασία στην πρακτική εφαρμογή των κανόνων.

Το Τμήμα Φορολογίας Κύπρου εκδίδει επίσης περιοδικές εγκυκλίους ή κατευθυντήριες οδηγίες που προσδιορίζουν ποιες δικαιοδοσίες θεωρούνται δικαιοδοσίες χαμηλής φορολογίας για σκοπούς της σχετικής νομοθεσίας.

Απαιτήσεις Οικονομικής Ουσίας

Το αναθεωρημένο πλαίσιο δίνει αυξημένη έμφαση στην οικονομική ουσία και την εμπορική αιτιολόγηση κατά την αξιολόγηση του κατά πόσο εφαρμόζεται κυπριακή Έκτακτη Αμυντική Εισφορά ή παρακράτηση φόρου.

Στην πράξη, οι κυπριακές εταιρείες ενδέχεται να χρειάζεται να συλλέγουν και να διατηρούν τεκμηρίωση που αποδεικνύει ότι η αλλοδαπή λήπτρια εταιρεία ικανοποιεί τα σχετικά κριτήρια οικονομικής ουσίας.

Η κυπριακή εταιρεία ενδέχεται επίσης να υποχρεούται:

• να παρέχει υποστηρικτική τεκμηρίωση στο Τμήμα Φορολογίας εντός 60 ημερών κατόπιν αιτήματος, και
• να διατηρεί την τεκμηρίωση αυτή για περίοδο τουλάχιστον έξι ετών.

Γενικά, η εξαίρεση από κυπριακή Έκτακτη Αμυντική Εισφορά ή παρακράτηση φόρου μπορεί να εξαρτάται από το κατά πόσο η αλλοδαπή λήπτρια εταιρεία ικανοποιεί τουλάχιστον 5 από τα 6 προβλεπόμενα κριτήρια οικονομικής ουσίας.

Η αξιολόγηση οικονομικής ουσίας μπορεί να περιλαμβάνει παράγοντες όπως:

• ενεργή και ανεξάρτητη διοίκηση,
• τοπική δυνατότητα λήψης αποφάσεων,
• φυσική παρουσία και υποδομή,
• πραγματοποίηση συνεδριάσεων διοικητικού συμβουλίου στη σχετική δικαιοδοσία,
• λειτουργικά έξοδα που υποστηρίζουν την επιχειρηματική δραστηριότητα, και
• το κατά πόσο η εταιρεία λειτουργεί ως πραγματική επιχείρηση και όχι απλώς ως ενδιάμεση / conduit οντότητα.

Οι πρόνοιες δίνουν ιδιαίτερη έμφαση στο κατά πόσο η λήπτρια εταιρεία ασκεί πραγματικό έλεγχο και beneficial ownership επί του εισοδήματος που λαμβάνει, αντί απλώς να μεταφέρει το εισόδημα σε άλλη συνδεδεμένη εταιρεία με περιορισμένη εμπορική εμπλοκή.

Όταν τα σχετικά κριτήρια φυσικής παρουσίας δεν ικανοποιούνται επαρκώς, ενδέχεται να εφαρμόζεται κυπριακή Έκτακτη Αμυντική Εισφορά ή παρακράτηση φόρου, εκτός εάν η δομή μπορεί να αποδείξει:

• έγκυρους εμπορικούς λόγους που αντανακλούν οικονομική πραγματικότητα, και
• ότι η απόκτηση φορολογικού πλεονεκτήματος δεν αποτελούσε τον μοναδικό ή κύριο σκοπό της δομής.

Το Τμήμα Φορολογίας μπορεί επομένως να εξετάζει τόσο:

• τα τεχνικά κριτήρια οικονομικής ουσίας, όσο και
• το ευρύτερο εμπορικό και επιχειρηματικό προφίλ της δομής.

Πληρωμές Μερισμάτων

Σύμφωνα με το νέο πλαίσιο, πληρωμές μερισμάτων από κυπριακές φορολογικοί κάτοικοι εταιρείες προς συνδεδεμένες εταιρείες εγκατεστημένες σε δικαιοδοσίες χαμηλής φορολογίας ή μη συνεργάσιμες δικαιοδοσίες υπόκεινται σε κυπριακή Έκτακτη Αμυντική Εισφορά (παρακράτηση φόρου).

Οι σχετικές πρόνοιες εφαρμόζονται γενικά όταν:

• η λήπτρια εταιρεία βρίσκεται σε δικαιοδοσία χαμηλής φορολογίας ή μη συνεργάσιμη δικαιοδοσία,
• υπάρχει άμεση ή έμμεση συμμετοχή τουλάχιστον 50%, και
• δεν ικανοποιούνται οι σχετικές απαιτήσεις οικονομικής ουσίας.

Οι εφαρμοστέοι συντελεστές είναι γενικά:

• 17% για πληρωμές προς ευρωπαϊκές μη συνεργάσιμες δικαιοδοσίες, και
• 5% για πληρωμές προς δικαιοδοσίες χαμηλής φορολογίας.

Οι κανόνες είναι ιδιαίτερα σημαντικοί για:

• ενδιάμεσες holding structures,
• family office arrangements,
• ιδιωτικές επενδυτικές δομές, και
• πολυεθνικούς ομίλους που χρησιμοποιούν δικαιοδοσίες χαμηλής φορολογίας στις αλυσίδες ιδιοκτησίας τους.

Πληρωμές Τόκων

Το αναθεωρημένο πλαίσιο επηρεάζει επίσης συγκεκριμένες πληρωμές τόκων από κυπριακές εταιρείες προς συνδεδεμένες οντότητες εγκατεστημένες σε δικαιοδοσίες χαμηλής φορολογίας ή μη συνεργάσιμες δικαιοδοσίες.

Σύμφωνα με τους νέους κανόνες:

• πληρωμές τόκων προς μη συνεργάσιμες δικαιοδοσίες υπόκεινται σε κυπριακή Έκτακτη Αμυντική Εισφορά (παρακράτηση φόρου) με συντελεστή 17%, ενώ
• πληρωμές τόκων προς δικαιοδοσίες χαμηλής φορολογίας ενδέχεται να καταστούν μη εκπεστέες για σκοπούς κυπριακού εταιρικού φόρου.

Οι πρόνοιες παραμένουν ιδιαίτερα σημαντικές για:

• treasury companies,
• ενδοομιλικές χρηματοδοτικές δομές,
• financing platforms, και
• διασυνοριακές δανειακές δομές.

Η διάκριση μεταξύ παρακράτησης φόρου και περιορισμού φορολογικής έκπτωσης παραμένει ιδιαίτερα σημαντική στην πράξη.

Πληρωμές Royalties

Το αναθεωρημένο πλαίσιο εφαρμόζεται επίσης σε συγκεκριμένες πληρωμές royalties προς συνδεδεμένες οντότητες εγκατεστημένες σε δικαιοδοσίες χαμηλής φορολογίας ή μη συνεργάσιμες δικαιοδοσίες.

Πληρωμές royalties προς μη συνεργάσιμες δικαιοδοσίες υπόκεινται σε κυπριακή Έκτακτη Αμυντική Εισφορά (παρακράτηση φόρου) με συντελεστή 10%, ενώ πληρωμές προς δικαιοδοσίες χαμηλής φορολογίας ενδέχεται να ενεργοποιούν περιορισμούς φορολογικής έκπτωσης ανάλογα με τη δομή και τις συγκεκριμένες περιστάσεις.

Οι κανόνες είναι ιδιαίτερα σημαντικοί για:

• δομές πνευματικής ιδιοκτησίας,
• εταιρείες τεχνολογίας και λογισμικού,
• licensing arrangements, και
• διασυνοριακές δομές πληρωμών δικαιωμάτων – royalties.

Οι πρόνοιες ακολουθούν τη διεθνή τάση αυξημένου ελέγχου δομών πνευματικής ιδιοκτησίας που εμπλέκουν δικαιοδοσίες χαμηλής φορολογίας.

Αλληλεπίδραση με Διεθνείς Κανόνες Κατά της Φοροαποφυγής

Οι τροποποιήσεις αποτελούν μέρος του ευρύτερου διεθνούς πλαισίου κατά της φοροαποφυγής που επηρεάζεται από:

• τις αρχές του ΟΟΣΑ – OECD BEPS,
• τα μέτρα της Ευρωπαϊκής Ένωσης κατά της φοροαποφυγής,
• τις απαιτήσεις φυσικής παρουσίας, και
• τους κανόνες κατά των υβριδικών ασυμφωνιών (anti-hybrid rules), και τους κανόνες κατά της φοροαποφυγής (anti-abuse rules).

Το κυπριακό πλαίσιο Έκτακτης Αμυντικής Εισφοράς και παρακρατήσεων φόρου εξετάζει ολοένα και περισσότερο:

• την οικονομική ουσία και φυσική παρουσία,
• την εμπορική αιτιολόγηση, και
• τη συνολική δομή των διασυνοριακών συναλλαγών.

Πρακτική Επίδραση της Μεταρρύθμισης

Οι τροποποιήσεις αναμένεται να είναι ιδιαίτερα σημαντικές για:

• διεθνείς holding structures,
• family office structures,
• επενδυτικές πλατφόρμες,
• χρηματοδοτικές εταιρείες, και
• πολυεθνικούς ομίλους που χρησιμοποιούν δικαιοδοσίες χαμηλής φορολογίας.

Κυπριακοί όμιλοι και διεθνείς επενδυτές ενδέχεται επομένως να χρειαστεί να επανεξετάσουν:

• τις εταιρικές δομές ιδιοκτησίας,
• τη φορολογική κατοικία των οντοτήτων,
• τους πραγματικούς φορολογικούς συντελεστές,
• την οικονομική ουσία, και
• τις διασυνοριακές πληρωμές.

Η σημασία επαρκούς οικονομικής ουσίας και ουσιαστικής εμπορικής αιτιολόγησης αναμένεται να αυξηθεί σημαντικά στο πλαίσιο των νέων κανόνων.

Επικοινωνία με τη Rightax

Για περισσότερες πληροφορίες ή επαγγελματική υποστήριξη σχετικά με τη φορολογική μεταρρύθμιση στην Κύπρο, διεθνή φορολογικά θέματα ή κυπριακές εταιρικές δομές, μπορείτε να επικοινωνήσετε με την ομάδα φορολογικών συμβούλων της Rightax.

+357 99 108 510

[email protected]

Οι πιο πάνω πληροφορίες παρέχονται αποκλειστικά για γενική ενημέρωση και δεν συνιστούν νομική ή φορολογική συμβουλή. Για εξειδικευμένη καθοδήγηση ανάλογα με τις ιδιαίτερες περιστάσεις σας, συνιστάται η λήψη επαγγελματικής συμβουλής