1. Υποχρεώσεις Εγγραφής στο ΦΠΑ στην Κύπρο
Η εγγραφή στο ΦΠΑ είναι υποχρεωτική για πρόσωπα που ασκούν επιχειρηματική δραστηριότητα, συμπεριλαμβανομένης της εισαγωγής αγαθών, της λήψης υπηρεσιών από κράτη μέλη της ΕΕ και τρίτες χώρες ή της εμπλοκής σε συγκεκριμένες φορολογητέες δραστηριότητες. Παρακάτω παρατίθενται τα βασικά σενάρια που ενεργοποιούν την υποχρέωση εγγραφής στο ΦΠΑ:

Υποχρέωση για Εγγραφή στο ΦΠΑ – Αναλυτικά

  1. Ενδοκοινοτικές Υπηρεσίες:
    • Κάθε πρόσωπο που ασχολείται με την παροχή ενδοκοινοτικών υπηρεσιών, για τις οποίες ο παραλήπτης πρέπει να αποδώσει τον ΦΠΑ βάσει των διατάξεων αντίστροφης χρέωσης, υποχρεούται να εγγραφεί (μηδενικό όριο).
  2. Ενδοκοινοτικές Αποκτήσεις:
    • Η εγγραφή στο ΦΠΑ απαιτείται εάν, στο τέλος οποιουδήποτε μήνα, η συνολική αξία των αποκτήσεων από άλλα κράτη μέλη της ΕΕ κατά τη διάρκεια των 12 μηνών που ξεκινούν από την 1η Ιανουαρίου υπερβαίνει τα €10,251.61.
    • Η εγγραφή απαιτείται επίσης εάν προβλέπεται ότι η αξία των αποκτήσεων θα υπερβεί τα €10,251.61 εντός των επόμενων 30 ημερών.
  3. Πωλήσεις από Απόσταση:
    • Από την 1η Ιουλίου 2021, στο πλαίσιο του συστήματος One-Stop-Shop (OSS) της ΕΕ, ισχύει ένα κοινό όριο €10,000 για τις πωλήσεις από απόσταση σε όλα τα κράτη μέλη της ΕΕ. Εάν ο πωλητής υπερβεί αυτό το όριο, πρέπει να εγγραφεί στο ΦΠΑ στη χώρα του πελάτη ή να χρησιμοποιήσει το σύστημα OSS για να δηλώσει τον ΦΠΑ.
  4. Αποκτήσεις Αγαθών που Σχετίζονται με Απαλλασσόμενες Παραδόσεις:
    • Πρόσωπα που παρέχουν απαλλασσόμενες παραδόσεις αγαθών και υπηρεσιών πρέπει να εγγραφούν εάν οι ενδοκοινοτικές αποκτήσεις τους υπερβούν το όριο των €10,250.
  5. Μη Εγκατεστημένα Πρόσωπα:
    • Μη εγκατεστημένα πρόσωπα (νομικά ή φυσικά) που ασκούν φορολογητέες δραστηριότητες στην Κύπρο, χωρίς σταθερή εγκατάσταση, υποχρεούνται να εγγραφούν για σκοπούς ΦΠΑ. Δεν υπάρχει όριο για αυτές τις εγγραφές.
    • Τα πρόσωπα της ΕΕ δεν χρειάζεται να διορίσουν αντιπρόσωπο ΦΠΑ στην Κύπρο. Τα μη εγκατεστημένα πρόσωπα που ασχολούνται αποκλειστικά με δραστηριότητες που υπόκεινται σε μηδενικό συντελεστή μπορούν να υποβάλουν αίτηση για εξαίρεση από την εγγραφή στο ΦΠΑ.
    • Υποκείμενα στον φόρο πρόσωπα που είναι εγκατεστημένα στο Ηνωμένο Βασίλειο και πραγματοποιούν φορολογητέες συναλλαγές στην Κύπρο εξαιρούνται επίσης από τον διορισμό αντιπροσώπου ΦΠΑ.

 

2. Δικαίωμα Προαιρετικής Εγγραφής στο ΦΠΑ
Πρόσωπα και οντότητες έχουν το δικαίωμα να εγγραφούν προαιρετικά στο ΦΠΑ σε συγκεκριμένες περιπτώσεις, ακόμη και αν δεν πληρούν τα υποχρεωτικά όρια. Παραδείγματα περιλαμβάνουν:
  1. Εμπόριο Εκτός Κύπρου:
    • Πρόσωπα που εμπορεύονται αγαθά ή υπηρεσίες εκτός Κύπρου, τα οποία θα υπόκειντο σε ΦΠΑ εάν παρέχονταν εντός Κύπρου, μπορούν να εγγραφούν προαιρετικά στο ΦΠΑ.
  2. Όμιλοι και Τμήματα Εταιρειών:
    • Όμιλοι εταιρειών ή τμήματα εταιρειών μπορούν να εγγραφούν βάσει των διατάξεων ομαδικής εγγραφής ΦΠΑ στην Κύπρο, για να διαχειρίζονται συλλογικά τον ΦΠΑ.

 

3. Ενδοκοινοτικό Εμπόριο
Τα πρόσωπα που ασχολούνται με το ενδοκοινοτικό εμπόριο με άλλα κράτη μέλη της Ευρωπαϊκής Ένωσης πρέπει να συμπληρώνουν τις εξής δηλώσεις:
  • Για Αποκτήσεις:
    • Intrastat-Αφίξεις: Απαιτείται εάν η επιχείρηση υπερβεί το όριο αναφοράς Intrastat για αφίξεις.
    • Δήλωση ΦΠΑ: Οι συνολικές αποκτήσεις καταχωρούνται στη δήλωση ΦΠΑ, λαμβάνοντας υπόψη τόσο τον ΦΠΑ εξόδου (αυτοαπόδοση) όσο και τον ΦΠΑ εισροών (δικαίωμα έκπτωσης).
  • Για Παραδόσεις:
    • Intrastat-Αποστολές: Απαιτείται εάν η επιχείρηση υπερβεί το όριο αναφοράς Intrastat για αποστολές.
    • Συγκεντρωτική Κατάσταση Ενδοκοινοτικών Συναλλαγών (VIES statement): Απαιτείται για την αναφορά παραδόσεων αγαθών και συγκεκριμένων υπηρεσιών προς πρόσωπα εγγεγραμμένα στο ΦΠΑ σε άλλα κράτη μέλη της ΕΕ.
    • Δήλωση ΦΠΑ: Οι παραδόσεις καταχωρούνται στη δήλωση ΦΠΑ με συντελεστή 0%, καθώς χαρακτηρίζονται ως απαλλασσόμενες ενδοκοινοτικές παραδόσεις.

 

4. VIES

Τα υποκείμενα στον φόρο πρόσωπα που πραγματοποιούν ενδοκοινοτικές παραδόσεις αγαθών και/ή υπηρεσιών προς πρόσωπα εγγεγραμμένα στο μητρώο ΦΠΑ άλλων κρατών μελών της ΕΕ υποχρεούνται να εγγραφούν στο σύστημα VIES (VAT Information Exchange System). Αυτά τα πρόσωπα οφείλουν να υποβάλλουν μηνιαίες ηλεκτρονικές δηλώσεις VIES (συγκεντρωτικούς πίνακες), καταγράφοντας όλες τις σχετικές συναλλαγές.

Η δήλωση VIES περιλαμβάνει:

  • Ενδοκοινοτικές παραδόσεις αγαθών.
  • Υπηρεσίες για τις οποίες ο παραλήπτης αποδίδει τον ΦΠΑ μέσω του μηχανισμού αντίστροφης χρέωσης στο κράτος μέλος του.

Η δήλωση VIES πρέπει να υποβάλλεται έως τη 15η ημέρα του μήνα που ακολουθεί την περίοδο αναφοράς. Συναλλαγές με χώρες εκτός ΕΕ ή αμιγώς εγχώριες παραδόσεις δεν περιλαμβάνονται στη δήλωση VIES.

 

5. Διαχείριση Ενδοκοινοτικών Συναλλαγών (Κυπριακό Intrastat)

Οι επιχειρήσεις που συμμετέχουν σε ενδοκοινοτικές συναλλαγές, όπως η απόκτηση και/ή η παράδοση αγαθών από/προς τα κράτη μέλη της ΕΕ, υποχρεούνται να συμμορφώνονται με τις απαιτήσεις υποβολής δηλώσεων Intrastat. Αυτές οι επιχειρήσεις πρέπει να υποβάλλουν μηνιαίες ηλεκτρονικές δηλώσεις Intrastat εάν οι συναλλαγές τους υπερβαίνουν τα σχετικά όρια.

Τα όρια αναφοράς Intrastat για την Κύπρο το 2024 είναι τα εξής:

  • Αφίξεις:
    • Όριο απαλλαγής: €320,000 (δεν απαιτείται δήλωση Intrastat κάτω από αυτό το όριο).
    • Όριο απλοποίησης: €2,700,000 (απαιτείται λεπτομερής αναφορά πάνω από αυτό το όριο).
  • Αποστολές:
    • Όριο απαλλαγής: €75,000 (δεν απαιτείται δήλωση Intrastat κάτω από αυτό το όριο).
    • Όριο απλοποίησης: €5,800,000 (απαιτείται λεπτομερής αναφορά πάνω από αυτό το όριο).

Οι δηλώσεις Intrastat εφαρμόζονται αποκλειστικά στη μετακίνηση αγαθών εντός της ΕΕ και δεν περιλαμβάνουν υπηρεσίες.

 

6. Συναλλαγές Αλυσίδας εντός της ΕΕ για σκοπούς ΦΠΑ

Οι συναλλαγές αλυσίδας για σκοπούς ΦΠΑ προκύπτουν όταν:

  • Τα αγαθά παραδίδονται διαδοχικά και εμπλέκονται τουλάχιστον τρία πρόσωπα.
  • Τα αγαθά αποστέλλονται ή μεταφέρονται από ένα κράτος μέλος της ΕΕ σε άλλο.
  • Τα αγαθά αποστέλλονται απευθείας από τον πρώτο προμηθευτή στον τελικό πελάτη.
  • Η μεταφορά ή αποστολή οργανώνεται από τον ενδιάμεσο ή από τρίτο πρόσωπο εκ μέρους του.

Γενικός Κανόνας:

  • Όταν ο ενδιάμεσος οργανώνει τη μεταφορά ή αποστολή των αγαθών, η μεταφορά αποδίδεται στην παράδοση προς τον ενδιάμεσο.
    • Ο πρώτος προμηθευτής πραγματοποιεί ενδοκοινοτική παράδοση προς τον ενδιάμεσο.
    • Ο ενδιάμεσος πραγματοποιεί ενδοκοινοτική απόκτηση στο κράτος μέλος προορισμού και στη συνέχεια εγχώρια παράδοση προς τον τελικό πελάτη.

Παρέκκλιση:

  • Αν ο ενδιάμεσος παρέχει στον πρώτο προμηθευτή τον αριθμό ΦΠΑ του κράτους μέλους από το οποίο ξεκινά η μεταφορά, η μεταφορά αποδίδεται στην παράδοση από τον ενδιάμεσο προς τον τελικό πελάτη.
    • Ο πρώτος προμηθευτής πραγματοποιεί εγχώρια παράδοση στο κράτος μέλος αποστολής.
    • Ο ενδιάμεσος πραγματοποιεί ενδοκοινοτική παράδοση, και ο τελικός πελάτης πραγματοποιεί ενδοκοινοτική απόκτηση στο κράτος μέλος παραλαβής.

 

7. Απλοποιημένη Διαδικασία ΦΠΑ στις Τριγωνικές Συναλλαγές

Οι τριγωνικές συναλλαγές περιλαμβάνουν τρία μέρη που βρίσκονται σε τρία διαφορετικά κράτη μέλη της ΕΕ. Η απλοποιημένη διαδικασία ΦΠΑ εφαρμόζεται υπό τις εξής προϋποθέσεις:

  • Ο προμηθευτής πραγματοποιεί μια ενδοκοινοτική παράδοση αγαθών από το κράτος μέλος του προς τον ενδιάμεσο.
  • Ο ενδιάμεσος, ο οποίος είναι εγγεγραμμένος στο ΦΠΑ σε διαφορετικό κράτος μέλος αλλά δεν είναι εγκατεστημένος στο κράτος μέλος του τελικού πελάτη, πραγματοποιεί ενδοκοινοτική απόκτηση των αγαθών στο κράτος μέλος όπου βρίσκεται ο τελικός πελάτης.
  • Η απόκτηση από τον ενδιάμεσο πραγματοποιείται για σκοπούς επόμενης παράδοσης προς τον τελικό πελάτη, ο οποίος είναι υποκείμενο στον φόρο και εγγεγραμμένο στο ΦΠΑ στο κράτος μέλος του.
  • Τα αγαθά μεταφέρονται απευθείας από το κράτος μέλος του προμηθευτή στον τελικό πελάτη.

Στο πλαίσιο της απλοποιημένης διαδικασίας:

  • Ο ενδιάμεσος εκδίδει τιμολόγιο προς τον τελικό πελάτη χωρίς ΦΠΑ, αναφέροντας ότι εφαρμόζεται ο μηχανισμός αντίστροφης χρέωσης.
  • Ο τελικός πελάτης είναι υπεύθυνος για την απόδοση του ΦΠΑ που οφείλεται για την παράδοση που πραγματοποιήθηκε από τον ενδιάμεσο.

Αυτή η διαδικασία εξαλείφει την υποχρέωση του ενδιάμεσου να εγγραφεί στο ΦΠΑ στο κράτος μέλος του τελικού πελάτη, απλοποιώντας τη συμμόρφωση.

 

8. Τριγωνικό Εμπόριο και Απλοποίηση Τριγωνικών Συναλλαγών – Φορολογική Αντιμετώπιση ΦΠΑ

Σε σενάρια τριγωνικού εμπορίου που υπόκεινται στην απλοποίηση τριγωνικών συναλλαγών:

  1. Η ενδοκοινοτική παράδοση από τον προμηθευτή και η ενδοκοινοτική απόκτηση από τον ενδιάμεσο εξαιρούνται από τις υποχρεώσεις ΦΠΑ στα αντίστοιχα κράτη μέλη τους.
  2. Ο ενδιάμεσος πρέπει να χρησιμοποιεί τον αριθμό ΦΠΑ του κράτους μέλους του τελικού πελάτη.
  3. Ο ενδιάμεσος δηλώνει τη συναλλαγή στο VIES του κράτους μέλους του ως τριγωνική συναλλαγή και σημειώνει στο τιμολόγιο “triangulation” ή “VAT reverse charge” για να υποδείξει ότι δεν επιβάλλεται ΦΠΑ.
  4. Ο τελικός πελάτης αποδίδει τον ΦΠΑ στο κράτος μέλος του μέσω του μηχανισμού αντίστροφης χρέωσης.
  5. Τόσο ο προμηθευτής όσο και ο ενδιάμεσος έχουν υποχρεώσεις Intrastat στα αντίστοιχα κράτη μέλη τους για την αναφορά της μετακίνησης των αγαθών.

Η απλοποίηση τριγωνικών συναλλαγών εξαλείφει την ανάγκη ο ενδιάμεσος να εγγραφεί στο ΦΠΑ στο κράτος μέλος του τελικού πελάτη, υπό την προϋπόθεση ότι πληρούνται όλες οι προϋποθέσεις της απλοποίησης.

 

9. Τοποθέτηση Αγαθών σε Αποθήκη ΦΠΑ

Μη εγκατεστημένα υποκείμενα στον φόρο πρόσωπα μπορούν να τοποθετήσουν αγαθά σε αποθήκη ΦΠΑ στην Κύπρο. Στο πλαίσιο του καθεστώτος αποθήκης ΦΠΑ, τα αγαθά που αποθηκεύονται δεν υπόκεινται γενικά σε ΦΠΑ όσο παραμένουν στην αποθήκη.

Ένα υποκείμενο στον φόρο πρόσωπο μπορεί να επιλέξει να εγγραφεί στο ΦΠΑ ή να διορίσει αντιπρόσωπο ΦΠΑ για τη διαχείριση των σχετικών υποχρεώσεών του. Ωστόσο, η εγγραφή στο ΦΠΑ δεν είναι υποχρεωτική, εκτός εάν το υποκείμενο στον φόρο πρόσωπο ασκεί δραστηριότητες που προκαλούν υποχρέωση απόδοσης ΦΠΑ, όπως:

  • Πώληση αγαθών ενώ βρίσκονται στην αποθήκη ΦΠΑ.
  • Αφαίρεση αγαθών από την αποθήκη ΦΠΑ για τοπική διάθεση εντός Κύπρου.

Η απαλλαγή από τον ΦΠΑ ισχύει υπό συγκεκριμένες προϋποθέσεις, όπως:

  • Τα αγαθά εξάγονται από την αποθήκη ΦΠΑ σε προορισμό εκτός ΕΕ.
  • Τα αγαθά μεταφέρονται σε άλλη αποθήκη ΦΠΑ εντός της ΕΕ.

Το καθεστώς αυτό απλοποιεί τη διαχείριση του ΦΠΑ για μη εγκατεστημένα πρόσωπα που ασχολούνται με αγαθά αποθηκευμένα στην Κύπρο, υπό την προϋπόθεση ότι πληρούνται οι σχετικές προϋποθέσεις.

 

Πώς μπορούμε να βοηθήσουμε

Παρακαλώ επικοινωνήστε μαζί μας για να μοιραστείτε οποιεσδήποτε ερωτήσεις έχετε σχετικά με το παραπάνω θέμα

 

Στοιχεία επικοινωνίας

Tel. No.:+357 22 340000

Email: [email protected]

 

Σημαντική σημείωση: Ο συγγραφέας αποποιείται ρητά κάθε ευθύνη έναντι οποιουδήποτε ατόμου, οντότητας ή εταιρείας που ενεργεί ή δεν ενεργεί ως συνέπεια οποιασδήποτε εξάρτησης από το σύνολο ή μέρος του περιεχομένου αυτής της δημοσίευσης.

Συνεπώς, κανένα άτομο, οντότητα ή εταιρεία δεν πρέπει να ενεργεί ή να βασίζεται σε οποιοδήποτε θέμα ή πληροφορίες όπως περιέχεται ή υπονοείται σε αυτήν τη δημοσίευση χωρίς να λάβει πρώτα συμβουλές από κατάλληλα καταρτισμένο επαγγελματία ή εταιρεία συμβούλων.